HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

           

Các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp gồm có Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp và Kinh phí công đoàn. Từ ngày 1/1/2010, tỷ lệ trích lập các khoản này có một số thay đổi vì vậy bài viết này nhằm mục đích cung cấp những thông tin mới nhất về tỷ lệ trích lập và phương pháp hạch toán các khoản trích theo lương.

I. Tỷ lệ trích lập

1. Bảo hiểm xã hội

Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội.

Luật Bảo hiểm xã hội quy định có 2 loại BHXH, là BHXH bắt buộc và BHXH tự nguyện:

- Bảo hiểm xã hội bắt buộc là loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động và người sử dụng lao động phải tham gia.

- Bảo hiểm xã hội tự nguyện là loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động tự nguyện tham gia, được lựa chọn mức đóng và phương thức đóng phù hợp với thu nhập của mình để hưởng bảo hiểm xã hội.

Trong phạm vi của bài viết này chỉ đề cập đến BHXH bắt buộc đối với các đối tượng sau:

a) Người làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ ba tháng trở lên;

b) Cán bộ, công chức, viên chức;

c) Công nhân quốc phòng, công nhân công an;

d) Sĩ quan, quân nhân chuyên nghiệp quân đội nhân dân; sĩ quan, hạ sĩ quan nghiệp vụ, sĩ quan, hạ sĩ quan chuyên môn kỹ thuật công an nhân dân; người làm công tác cơ yếu hưởng lương như đối với quân đội nhân dân, công an nhân dân;

 Theo Điều 91 Luật BHXH: quy định mức đóng và phương thức đóng của người lao động như sau:

- Hằng tháng, người lao động sẽ đóng 5% mức tiền lương, tiền công vào quỹ hưu trí và tử tuất. Và từ năm 2010 trở đi, cứ hai năm một lần đóng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 8%.

Riêng đối với người lao động hưởng tiền lương, tiền công theo chu kỳ sản xuất, kinh doanh trong các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thì phương thức đóng được thực hiện hằng tháng, hằng quý hoặc sáu tháng một lần.

Theo Điều 92 Luật BHXH: quy định mức đóng và phương thức đóng của người sử dụng lao động

Hằng tháng, người sử dụng lao động đóng trên quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm xã hội của người lao động như sau:

a) 3% vào quỹ ốm đau và thai sản; trong đó người sử dụng lao động giữ lại 2% để trả kịp thời cho người lao động đủ điều kiện hưởng chế độ và thực hiện quyết toán hằng quý với tổ chức bảo hiểm xã hội;

b) 1% vào quỹ tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp;

c) 11% vào quỹ hưu trí và tử tuất. Và từ năm 2010 trở đi, cứ hai năm một lần đóng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 14%.

Vậy từ ngày 1/1/2010, mức trích lập BHXH là 22% trên quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm xã hội, trong đó người lao động đóng góp 6% và người sử dụng lao động đóng góp 16%.

Và tỷ lệ này cứ 2 năm sẽ tăng thêm 2% (trong đó người lao động đóng thêm 1% và người sử dụng lao động đóng thêm 1%) cho đến khi đạt tỷ lệ trích lập là 26%, trong đó người lao động đóng 8% và người sử dụng lao động đóng 18%.

2. Bảo hiểm y tế

Bảo hiểm y tế là hình thức bảo hiểm được áp dụng trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, không vì mục đích lợi nhuận, do Nhà nước tổ chức thực hiện và các đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định của Luật BHYT.

Theo Luật BHYT thì mức trích lập tối đa của quỹ BHYT là 6% tiền lương tiền công hàng tháng của người lao động, trong đó người lao động chịu 1/3 (tối đa là 2%) và người sử dụng lao động chịu 2/3 (tối đa là 4%)

Theo nghị định số 62/2009/NĐ-CP ban hành ngày 27/7/2009 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/2009) của Thủ tướng Chính phủ quy định mức trích lập BHYT từ 1/1/2010 như sau:

Đối với người lao động làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ 3 tháng trở lên; người lao động là người quản lý doanh nghiệp hưởng tiền lương, tiền công; cán bộ, công chức, viên chức thì mức trích lập BHYT bằng 4,5% mức tiền lương, tiền công hằng tháng của người lao động, trong đó người sử dụng lao động đóng góp 3% và người lao động đóng góp 1,5%.

3. Bảo hiểm thất nghiệp

            Theo Luật Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp bắt buộc áp dụng đối với đối tượng lao động và người sử dụng lao động như sau:

- Người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp là công dân Việt Nam làm việc theo hợp đồng lao động hoặc hợp đồng làm việc mà các hợp đồng này không xác định thời hạn hoặc xác định thời hạn từ đủ mười hai tháng đến ba mươi sáu tháng với người sử dụng lao động.

- Người sử dụng lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp bao gồm cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội khác; cơ quan, tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam; doanh nghiệp, hợp tác xã, hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác, tổ chức khác và cá nhân có thuê mướn, sử dụng và trả công cho người lao động có sử dụng từ mười lao động trở lên.

* Theo điều 81 Luật BHXH, điều kiện hưởng bảo hiểm thất nghiệp

Người thất nghiệp được hưởng bảo hiểm thất nghiệp khi có đủ các điều kiện sau đây:

- Đã đóng bảo hiểm thất nghiệp đủ mười hai tháng trở lên trong thời gian hai mươi bốn tháng trước khi thất nghiệp;

- Đã đăng ký thất nghiệp với tổ chức bảo hiểm xã hội;

- Chưa tìm được việc làm sau mười lăm ngày kể từ ngày đăng ký thất nghiệp

* Theo điều 82 Luật BHXH, mức trợ cấp thất nghiệp như sau:

- Mức trợ cấp thất nghiệp hằng tháng bằng 60% mức bình quân tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của sáu tháng liền kề trước khi thất nghiệp.

- Thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp được quy định như sau:

+ Ba tháng, nếu có từ đủ mười hai tháng đến dưới ba mươi sáu tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp;

+ Sáu tháng, nếu có từ đủ ba mươi sáu tháng đến dưới bảy mươi hai tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp;

+ Chín tháng, nếu có từ đủ bảy mươi hai tháng đến dưới một trăm bốn mươi bốn tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp;

+ Mười hai tháng, nếu có từ đủ một trăm bốn mươi bốn tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp trở lên. 

* Theo điều 102 Luật BHXH, nguồn hình thành quỹ như sau:

- Người lao động đóng bằng 1% tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp.

- Người sử dụng lao động đóng bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của những người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp.

- Hằng tháng, Nhà nước hỗ trợ từ ngân sách bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của những người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp và mỗi năm chuyển một lần.

Vậy, tỷ lệ trích lập BHTN của DN là 2%, trong đó người lao động chịu 1% và DN chịu 1% tính vào chi phí.

4. Kinh phí công đoàn

            Tỷ lệ trích lập của khoản này không thay đổi, vẫn là 2% trên tổng thu nhập của người lao động và toàn bộ khoản này sẽ được tính vào chi phí của doanh nghiệp.

II. Phương pháp hạch toán

1. Tài khoản sử dụng

            Để hạch toán các khoản trích theo lương, kế toán sử dụng tài khoản 338- Phải trả, phải nộp khác, cụ thể sử dụng các TK chi tiết sau:

            - TK 3382 – Kinh phí công đoàn

            - TK 3383 – Bảo hiểm xã hội

            - TK 3384 – Bảo hiểm y tế

            - TK 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp

Tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp có công dụng và kết cấu như sau:

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích và đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động ở đơn vị theo quy định của pháp luật về bảo hiểm thất nghiệp.

- Kết cấu, nội dung phản ánh:

Bên Nợ: Số Bảo hiểm thất nghiệp đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp.

Bên Có:

- Trích bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí sản xuất, kinh doanh;

- Trích bảo hiểm thất nghiệp khấu trừ vào lương của công nhân viên.

Số dư bên Có: Số bảo hiểm thất nghiệp đã trích nhưng chưa nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp.

2. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Định kỳ trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ các TK 622, 627, 641, 642…

            Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3389).

- Tính số tiền BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương của công nhân viên, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

            Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383, 3384, 3389).

- Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho cơ quan quản lý ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3389)

            Có các TK 111, 112.

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1 Tổ chức bộ máy kế toán quản trị của các doanh nghiệp Việt Nam:

1.1 Các mô hình kế toán quản trị hiện nay:

Hiện nay gồm có ba mô hình kế toán

-Mô hình kết hợp: là mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị trong một bộ phận. Các cán bộ phụ trách phần hành nào trong kế toán   quản trị thì phụ trách phân hành đó trong kế toán quản trị.( phù hợp cho doanh nghiệp vừa và nhỏ)

- Mô hình tách biệt: là mô hình tổ chức tách biệt giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị thành hai bộ phận riêng biệt. ( phù hợp cho tập đoàn có quy mô lớn)

- Mô hình hỗn hợp: là mô hình tổ chức mà những phân hành quan trọng thì bố trí cán bộ kế toán tài chính và kế toán quản trị riêng.

1.2 Hiện trạng các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay:

Theo thống kê dưới đây ta thấy các doanh nghiệp ở Việt Nam chiếm đa phần là các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ(DNVVN). Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, các DNVVNViệt Nam không chỉ chịu sức ép cạnh tranh với các công ty trong nước mà gay gắt, quyết liệt hơn từ các tập đoàn đa quốc gia, những công ty hùng mạnh cả về vốn, thương hiệu và trình độ quản lý. Do vậy, để cạnh tranh được, các DNVVN phải tìm được cho mình một hướng đi hợp lý để tồn tại và phát triển. Một trong số các giải pháp cần phải làm là tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu quả quản lý…mà thông tin để làm cơ sở không thể khác hơn ngoài thông tin kế toán. Chính vì vậy, các DNVVN muốn phát triển bền vững thì đòi hỏi phải có bộ máy kế toán quản trị tốt, hiệu quả. Tuy nhiên,ở Việt Nam hiện nay, chỉ một số ít doanh nghiệp có tổ chức hoạt động kiểm toán là những công ty, doanh nghiệp lớn thì hầu hết các công ty doanh nghiệp vừa và nhỏ không tổ chức hoạt động kế toán quản trị hay chỉ thực hiên manh múng bằng cách đi thuê các công ty kế toán kiểm toán để thực hiện hoạt động này.

Bảng thống kê quy mô các doanh nghiệp Việt Nam

	Tổng  số	Phân theo quy mô lao động
		Dưới 5 người	5 – 9  người		10-49 người	50-199 người		200 -299 người		300 -499 người		500 -999 người	1000 -4999  người		Trên 5000
	Doanh nghiệp
TỔNG SỐ	91755	17977		26459	32443	9808	1535		1510		1203		764	56
		19.592 (%)		28.836 (%)	35.358 (%)	10.689 (%)	1.672 (%)		1.645 (%)		1.3111 (%)		0.832 (%)	0.061 (%)
Doanh nghiệp  Nhà nước	4596	4		29	720	1688	518		608		575		421	33
Trung ương	1967	2		5	145	592	225		321		360		288	29
Địa phương	2629	2		24	575	1096	293		287		215		133	4
Doanh nghiệp ngoài Nhà  nước	84003	17884		26285	30849	7079	743		628		369		161	5
Tập thể	5349	466		2034	2216	501	62		37		25		8	0
Tư nhân	29980	11082		9167	8434	1121	68		62		32		14	0
Công ty  hợp danh	21	3		4	13	1	0		0		0		0	0
Công ty  TNHH	40918	5527		13237	16998	4074	432		357		199		89	5
Công ty  cổ phầncó  vốn Nhà nước	815	6		9	176	389	68		86		52		29	0
Công ty cổ phần không có vốn Nhà nước	6920	800		1834	3012	993	113		86		61		21	0
Doanh nghiệp  có vốn đầu tư  nuớc ngoài	3156	89		145	874	1041	274		274		259		182	18
DN 100% vốn nước  ngoài	2335	63		109	636	738	205		212		203		153	16
DN liên doanh với nước ngoài	821	26		36	238	303	69		62		56		29	2

1.3 Mô hình kế toán quản trị thích hợp cho các doanh nghiệp Việt Nam theo quan niêm bản thân

Sản xuất và chi phí luôn được đặt ra xem xét, nhằm tìm cách cải thiện sao mang lại hiệu quả cao nhất. Đối với các doanh nghiệp Việt Nam đa số là doanh nghiệp vừa và nhỏ. Họ vừa mới thành lập và hạn chế về vốn  do vậy có bộ máy kế toán và kế toán quản trị riêng là không khả thi. Chi phí cho hai bộ máy trên sẽ ảnh không nhỏ đến lợi nhuận của doanh nghiệp, đôi khi còn ảnh hưởng đến sự sống còn của công ty. Nhưng để có những thông tin chi tiết cũng như các chỉ tiêu về số lượng cũng và giá trị để đưa ra quyết định về kế hoạch kinh doanh trong tương lai phải cần có hoạt động kế toán quản trị.

Hiện nay, có một số doanh nghiệp Việt Nam  thực hiên việc kế toán quản trị bằng cách định kỳ thuê dịch vụ kế toán quản trị. Cách này có thể giải quyết vấn đề chi phí cho doanh nghiệp, thay hàng tháng phải tốn chi phí cho bộ máy kế toán quản trị thì chi mất một khoảng chi phí ít hơn cho hoạt động kế toán quản trị. Theo em cách này sẽ không hiệu quả vì hoạt động kế toán quản trị này chỉ mang tính thời điểm không xuyên suốt, và Việt Nam hiện vẫn chưa có một công ty kế toán quản trị có tính chuyên nghiệp. Nhưng em nghĩ biện pháp này không có hiệu quả vì hoạt động kế toán quản trị này chỉ mang tính dịch vụ, nó không có sự tâm huyết, nhiệt tình của nhân viên kế toán trong việc xây dựng và phát triển công ty nên nó chỉ mang tính râp khuôn, không có tính sang tạo, chi tiết và dẫn đến việc sẽ không có những đột phá. Chính vì vậy,  theo quan niệm cá nhân em, cách duy nhất vưa tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp vừa đảm bảo hoạt động kế toán quản trị được thực một cách tốt nhất là tổ chức mô hình kế toán quản trị hỗn hợp.

2 Mối quan hệ chi phí sản phẩm và chi phí thời kì:

2.1 Chi phí sản phẩm

- Chi  phí sản phẩm là những chi phí phát sinh gắn liền với từng đơn vị sản phẩm (có sự tồn tại về mặt hiện vật sản phẩm) được sản xuất ra trong doanh nghiệp sản xuất hoặc được mua vào trong doanh nghiệp thương mại.

- vd: Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản phẩm là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung(thành phẩm, sản phẩm dở dang); Trong doanh nghiệp thương mại có giá mua hàng hóa và chi phí mua hàng hóa.

2.2 Chi phí thời kì

- Chi phí thời kì là chi phí phát sinh làm giảm lợi nhuần của doanh nghiệptrong kì bao gồm giá vốn hành bán, chi phí hàng bán và chi phí quản lý doanh nghiệp. Hơn nữa chi sản phẩm khi được tiêu thụ sẽ trở thành chi phí thời kì.

2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản phẩm và chi phí thời kì.

- Trong doanh nghiệp sản xuất, tất cả các chi phí phát sinh ở bộ phận sản xuất đều là chi phí thời kì. Ban đầu, nó được đưa vào chi phí sản phẩm đang chế tạo. Khi sản phẩm được chế tạo xong thì sản phẩm được đưa vào hàng tồn kho. Còn khi tất cả thành phẩm được đem đi bán trở thành giá vốn hàng bán thì đó là chi phí thời kì; Tất cả chi phí phát sinh trong bộ phận bán hàng là chi phí thời kì.

- Trong doanh nghiệp thương mại, chi phí sản phẩm là giá mua và chi phí mua của hàng hóa tồn kho. Chi phí sản phẩm là gia vốn của hàng hóa xuất bán và chi phí bán hàng cũng như chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Trong doanh nghiệp dịch vụ, tất cả chi phí phát sinh trong kì đều là chi phí thời kì vì nó không hàng tồn kho.

3 Biến phí tỉ lệ (thực thụ) và biến phí cấp bậc

- Biến phí là chi phí xét về mặt tổng số thì thay đổi tỷ lệ thuận theo mức độ hoạt  động của doanh nghiệp nhưng xét từng sản phẩm thì lại không thay đổi. Nó phụ thuộc rất chặt chẽ vào mức độ hoạt động nếu không có hoạt động thì không có biến phí.

V: tổng biến phí,

v: biến phí tỉ lệ,

        q:mức độ hoạt động.

                                          

V=qv

 

3.1 Biến  phí tỷ lệ( thực thụ)

- Biến phí tỷ lệ là những là nhữn biến phí thay đổi tuyến tính( cùng một tỉ lệ) với sự thay đổi của mức độ hoạt động trong doanh nghiệp.

 - Ví dụ như nguyên vật liệu trực tiếp thay đôi tuyến tính theo số lượng sản phẩm được sản xuất ra, chi phí nhiên liệu biến đổi tuyến tính với số giờ máy hoạt động…

Hình1: Đồ thị biểu diễn biến phí tỷ lệ

 

3.2 Biến phí cấp bậc

- Biến phí cấp bậc là những biến phí thay đổi theo mức độ hoạt động ở một mức độ hoạt động nào đó của nghiệp mà không tuyến tính.

·        Biến phí cấp bậc được biểu diễn bởi phương trình như sau

      

	Y= ax

 

- Ví dụ: Tại một doanh nghiệp cứ một nhân viên bảo trì máy sẽ bảo trì 05 thiết bị, như vậy tiền lương của nhân viên bảo trì là biến phí cấp bậc, bởi vì nếu doanh nghiệp trên có từ một đến năm thiết bị thì chỉ trả lương cho một nhân viên bảo trì nhưng nếu doanh nghiệp tăng số thiết bị lên sáu đến mười thiết bị thì phải cần hai thợ bảo trì và mức lương trả cho thợ bảo trì cũng tăng lên.

Hình2: Đồ thị  biểu diễn biến phí cấp bậc

4 Định phí bắt buột và định phí tùy ý.

- Định phí là những chi phí xét về tổng số thì không thay đổi theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp, nhưng xét về từng sản phẩm thì thay đổi tỉ lệ nghịch với mức độ hoạt động của doanh nghiệp.

- vd : thuê mặt bằng sản xuất 20 triệu/ tháng. Sản xuất càng nhiều sản phẩm thì mứt phí tính trên đầu sản phẩm càng thấp và ngược lại.

F: tổng định phí        q: mức độ hoạt động            f: định phí tính cho một sản phẩm

f= F/q

                                 

4.1 Định phí bắt buột

- Định phí băt buột là chi phí không thể không có cho dù mức độ hoạt động của doanh nghiệp có xuống rất thấp, thậm chí không hoạt động. Định phí bắt buột thường có bản chất lâu dài và rất khó thay đổi, vì vậy khi ra quyết định về định phí bắt buột cần phải cân nhắc kĩ lưỡng.

- Đặc điểm của định phí bắt buộc

·        Bản chất lâu dài, tồn tại cùng với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

·        Không thể cắt giảm hay bằng 0 ( trong thời gian ngắn), dù hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp giảm hoặc bị gián đoạn

- Vd: khấu hao tài sản cố định, tiền lương công nhân quản lý phân xưởng.

Hình3: Đồ thị biểu diễn định phí bắt buộc

 

4.2 Định phí tùy ý.

- Định phí tùy ý là những chi phí dễ dàng thay đổi tùy thuộc vào điều kiện thức tế của mức độ hoạt động. Quyết định định phí tùy ý có thể được đưa ra hằng năm. Trong những trường hợp cần thiết có thể cắt bỏ định phí tùy ý.

Đặc điểm của định phí tùy ý

·        Có bản chất ngắn hạn, liên quan đến những kế hoạch ngắn hạn và ảnh hưởng tới chi phí của doanh nghiệp hàng năm.

·        Có thể cắt bỏ định phí này trong những trường hợp cần thiết

- Vd: dụ một doanh nghiệp đang chi 50 triệu/năm cho các chương trình phát triển của ban quản lý có thể bị bắt buộc phải cắt giảm chi phí này trong năm vì điều kiện kinh tế eo hẹp cho dù có những kết quả không tốt do việc cắt giảm này mang lại. Còn đối với định phí bắt buộc thì nhà quản lý không thể cắt giảm. Ví dụ, chi phí khấu hao máy móc thiết bị hàng năm không thể giảm xuống khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp giảm thấp.

Hình 4: Đồ thị biểu diễn định phí tùy ý